Податкові борги часів війни: шанс виправити помилки до 1 серпня 2026 року
Перші місяці повномасштабного вторгнення стали випробуванням для українського бізнесу не лише в плані виживання, а й у питаннях дотримання податкового законодавства. Через стрімкі зміни в нормативній базі та відсутність оперативних роз’яснень від держави, багато підприємців стикнулися з труднощами у правильному оподаткуванні окремих операцій. Звітність, подана до 1 серпня 2023 року, могла містити помилки, які, здавалося, залишилися непоправними через минулі періоди. Однак, завдяки поновленню строків давності, які були призупинені на період пандемії та воєнного стану, з’явився вікно можливостей для виправлення таких давніх помилок.
Нові строки для виправлення податкових помилок: чинність з 1 серпня 2023 року
Важливою нововведенням є можливість виправити невиправлені помилки у звітності, поданій до 1 серпня 2023 року, без застосування фінансових санкцій. Ця амністія діятиме до 1 серпня 2026 року. Після цієї дати можливість безболісно виправити старі недоліки щодо ПДФО та військового збору буде втрачено.
Загальний підхід до виправлення помилок передбачає подання уточнюючого розрахунку. Раніше це супроводжувалося сплатою суми недоплати, а також штрафом (3% або 5%) та пенєю, яка нараховувалася з 91-го дня за ставкою 100% річних облікової ставки НБУ. Однак, податкове законодавство та роз’яснення контролюючих органів запроваджують тимчасове звільнення від штрафів та пені за самостійно виправлені заниження ПДФО та військового збору в період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану. Таким чином, зараз виправлення дозволяє сплатити лише саму суму недоплати.
Термін виправлення, що становить три роки (1095 днів), пережив зупинення через пандемію та воєнний стан. З 18 березня 2020 року до 1 серпня 2023 року відлік строків був призупинений. Після завершення цього періоду, термін почав відраховуватися знову. Це автоматично означає, що уточнення до звітності, термін подання якої припав на період зупинення, можна подати до 1 серпня 2026 року.
Ризик податкових перевірок та особливості виправлення помилок
Важливо усвідомлювати, що зупинення строків для проведення документальних планових та позапланових перевірок також було тимчасовим і тривало до 1 січня 2025 року. Це означає, що податкова служба має законні підстави для проведення перевірок за періоди, на які припав період зупинення строків. Під час перевірки самостійне внесення виправлень стає неможливим.
Виправлення помилок, навіть добровільне, ініціює камеральну перевірку. Тому важливо, щоб такі коригування були своєчасними, арифметично узгодженими та належним чином підтверджені первинними документами. Це допоможе уникнути потенційних суперечок та донарахувань з боку контролюючих органів.
ЄСВ: окремі правила та пільговий період
Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) регулюється окремим законодавством, яке не передбачає подібних строків давності, як у випадку з податками. Це означає, що помилки щодо ЄСВ потенційно можна виправити у будь-який час. Проте, повне звільнення від штрафів у цьому випадку не передбачено. Коригування зазвичай супроводжуються сплатою пені у розмірі 0,1% за кожен день прострочення. Крім того, податкова може нарахувати штраф у розмірі 10% за кожен звітний період, з максимальним обмеженням до 50% від суми, що підтверджується індивідуальними податковими консультаціями.
Проте, для ЄСВ також діяв пільговий період. З 24 лютого 2022 року до 1 серпня 2023 року штрафи та пеня за несвоєчасне нарахування та сплату ЄСВ не нараховувалися. Нарахована раніше пеня підлягає списанню. Все, що стосується періоду поза межами цієї пільги, підлягає сплаті.
Практичні наслідки та стратегія виправлення
З огляду на продовжені строки для податкових перевірок, невиправлені помилки за період 2020-2023 років можуть призвести до значних донарахувань. Натомість, внесення коригувань до податкових зобов’язань з ПДФО та військовим збором до 1 серпня 2026 року означає сплату лише суми недоплати, без штрафів та пені.
Хоча помилки щодо ЄСВ можна виправити пізніше, накопичення пені та потенційний штраф при податковій перевірці слугують вагомим стимулом для одночасного виправлення цього блоку податкових зобов’язань. Наполегливо рекомендується не відкладати ці процедури.
(Співавтор: Владислав Голубоков, юрист ETERNA LAW)
